01.12.2010
Novela DPH - plátce čeká honba za fakturami
Nárok na odpočet daně z přidané hodnoty se velmi pravděpodobně od roku 2011 bude posuzovat podle zcela jiné logiky než dnes. Přechod z jednoho způsobu na druhý může na začátku roku ohrozit likviditu obcí, které investují.
Nárok na odpočet daně z přidané hodnoty se velmi pravděpodobně od roku 2011 bude posuzovat podle zcela jiné logiky než dnes. Přechod z jednoho způsobu na druhý může ohrozit likviditu obcí, které investují.
Poslanecká sněmovna projednává novelu zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (sněmovní tisk 129). Kromě jiných změn se nově upravuje nárok odpočtu daně na vstupu. V § 73 je v odst. 2 věta "Plátce je oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně nejdříve za zdaňovací období, ve kterém jsou splněny podmínky podle odstavce 1 (tedy mít doklad)". Jde o zásadní změnu, neboť v současné době se nárok na odpočet vztahuje k datu uskutečnění zdanitelného plnění. Účetní chtějí mít v ruce fakturu do 25. dne následujícího po skončení měsíce (čtvrtletí), ale pořád se DPH týká období, kdy došlo k nákupu zboží nebo služby.
Německý rozsudek
V důvodové zprávě k novele zákona se objevuje odkaz rozsudek Evropského soudního dvora C-152/02, který obsahuje řízení o předběžné otázce položené v roce 2002. Rozsudek není dostupný v českém jazyce, neboť vyšel 29. dubna 2004, tedy dva dny před vstupem ČR do Evropské unie.
Předběžná otázka se týká sporu německého berního úřadu a plátce, který si nárokoval odpočet za rok 1999, když doklad obdržel až v lednu 2000. Z dostupných jazykových verzí není zřejmé, jestli si plátce uplatnil nárok dříve, než vůbec doklad obdržel či nikoliv. Právě tato skutečnost je však zásadní. Samozřejmě, že není po možné provádět odpočet, jestliže plátce nemá doklad. Na straně druhé ale vázání nároku na den, kdy přijde poštovní doručovatelka, patrně neodpovídá logice akruálního přístupu, na němž stojí podvojné účetnictví.
Ministerstvo financí považuje tuto úpravu za krok k harmonizaci naší legislativy s evropským právem. Z toho lze dovodit, že Česká republika po celou dobu svého členství v Evropské unii používala v oblasti DPH úpravu, která nebyla harmonizována. Je samozřejmě možné, že Evropská komise na tento nedostatek v minulosti upozorňovala, avšak nikoli v posledních dvou letech (viz přehled řízení pro porušení povinnosti - „infrigementy“ - v daňové oblasti).
Jeden měsíc jenom platit
Novela obsahuje přechodné ustanovení: "Pro uplatnění nároku na odpočet daně, který vznikl přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákon a který plátce uplatní za zdaňovací období po nabytí účinnosti tohoto zákona, je plátce povinen splnit podmínky stanovené v § 73..." Dle ministerstva financí z toho vyplývá, že pokud se plátce rozhodne daňový doklad s datem zdanitelného plnění do 31.12.2010 uplatnit až v daňovém přiznáním za zdaňovací období od 1. ledna 2011, tak musí postupovat už po novele – tj. uplatnit ho až v okamžiku fyzického obdržení. Pokud se ho však rozhodne uplatnit v daňovém přiznání za prosinec 2010, může bez problémů postupovat postaru, i když ho obdrží například 10. ledna 2011. Jestliže by se novela stala účinnou třeba od 1. dubna, výše uvedené se časově posune.
V jednom měsící v průběhu roku 2011 však přijde více či méně významný skok. Všechny faktury za dodávky zboží a služeb např. dubnu uvedou plátci jako daň na výstupu, ale u příjemců, kteří obdrží faktury následně, se jako daň na vstupu objeví až v květnu, příp. až za celé čtvrtletí. V jednom měsíci tedy čeká veřejné rozpočty zvýšené inkaso, takto vzniklý posun nebude již plátcům nikdy vyrovnán.
Z pohledu obcí v této souvislosti existuje riziko přechodného nedostatku finančních prostředků. Jestliže obec provádí investici, z níž má nárok na odpočet, protože bude poskytovat zdanitelné plnění (typicky kanalizace), počítá s příjmy z nadměrného odpočtu z investičních nákladů jako se zdrojem financování v dalších měsících. Za první měsíc po účinnosti novely obec pouze odvede daň na výstupu, ale nemůže následně počítat s příjmem z nadměrného odpočtu (v daňovém přiznání nebude téměř žádná daň na vstupu, která se posouvá na období vlastnictví dokladů).
Poměrně nejasné je zatím řešení přechodu z jednoho systému na druhý v případě koeficientů krácení nároku na odpočet. Ministerstvo přislíbilo zpracování metodického výkladu, který by měl být dostupný v průběhu prosince.
Elektronická faktura řešením?
Nárok na odpočet se od roku 2011 tedy bude řídit datem přijetí dokladu, což předpokládá rovněž úpravu v účetním software. Doporučujeme obcím ověřit si, zda jejich poskytovatel pracuje na úpravě tak, aby byla v souladu s novelou. Půjde pravděpodobně o přidání pole „Datum přijetí dokladu“ a jeho navázání na přiznání k DPH.
Za podstatnější však považujeme do určité míry krizové řešení pro období přechodu na nový systém. Doporučujeme obcím, aby se s významnými dodavateli dohodly na zaslání faktur elektronicky tak, aby je obdržely do konce měsíce, lze využít také emailu. Faktury obdržené později se již budou zahrnovat do daňového přiznání za další měsíc, resp. čtvrtletí. V tomto bodě se navíc otevírá velmi příznačný prostor pro kontrolu ze strany finančního úřadu….