11.03.2013

Změny v oblasti DPH od 1. 1. 2013

Zavedení kategorie tzv. nespolehlivého plátce a rozšíření institutu ručení za nezaplacenou DPH patří mezi nejdůležitějších letošní změny v oblasti DPH, které se obcí bezprostředně dotýkají. Podívejte se na přehled těchto změn a doporučení Svazu pro obce (a jimi zřizované příspěvkové organizace), plátce DPH.

Zákon o DPH (č. 235/2004 Sb.) byl s účinností od 1. 1. 2013 novelizován, a to:

·         Zákonem č. 500/2012 Sb., který přinesl především úpravy ve výši sazeb - zvýšení o 1% (základní sazba nově ve výši 21%, snížená sazba nově ve výši 15%),

·         Zákonem č. 502/2012 Sb., který přinesl především tzv. technické změny v oblasti DPH.

Z nejdůležitějších změn, které se bezprostředně dotýkají i ÚSC a jimi zřizovaných organizací, upozorňujeme především na tyto úpravy:

pravidla fakturace – komplexní úprava oblasti daňových dokladů, zejména z důvodu širšího využívání elektronických systémů pro vystavování, předávání a uchování daňových dokladů,

► povinná elektronická podání od 1. 1. 2014,

povinnost zveřejňování bankovních účtů používaných pro ekonomickou činnost

-          Pro všechny daňové subjekty byla zavedena povinnost oznámit správci daně čísla svých bankovních účtů používaných pro ekonomickou činnost – tzn. účty, které slouží k přijímání plateb za uskutečněná zdanitelná plnění, a to do 2 měsíců od nabytí účinnosti této novely – tedy do 28. 2. 2013 (plátci registrovaní do konce roku 2012). Současně bylo plátcům umožněno určit, které z těchto jeho účtů budou zveřejněny v rámci veřejně přístupného Registru plátců DPH dostupného na Daňovém portálu (www.daneelektronicky.cz).

-          Správce daně začne zveřejňovat čísla bankovních účtů od 1. dubna 2013 na webové adrese Daňového portálu (www.daneelektronicky.cz), a to v databázi „Registr plátců DPH“.

-          Pokud stávající plátce DPH neurčil, které z jeho účtů mají být zveřejněny, jsou všechny evidované účty považovány správcem daně za určené ke zveřejnění.  

-          Pokud budou pro úhradu DPH poskytovatelům zdanitelného plnění (tzn. dodavatelům) používány jiné účty než zveřejněné, vzniká důvod pro ručení příjemcem zdanitelného plnění (tzn. odběratelem) za daň nezaplacenou poskytovatelem plnění. Institut ručení lze v tomto případě uplatnit až od zveřejnění údajů správcem daně, tj. od 1. dubna 2013 – podrobněji viz níže.

-          Smyslem tohoto opatření je zamezení daňovým podvodům, u nichž se k úhradě využívají různé účty vedené třetími subjekty.

 

► zavedení kategorie tzv. nespolehlivého plátce

-          Zaveden taktéž z důvodu zefektivnění boje proti daňovým únikům.

-          Tento institut umožní identifikovat plátce, kteří závažným způsobem porušují povinnosti při správě DPH (pokud dochází k ohrožení veřejného zájmu na řádném výběru DPH) a u kterých nemůže správce daně z moci úřední zrušit registraci plátce, protože tito plátci splňují obvykle základní podmínku pro plátce, tj. překročení stanoveného obratu pro povinnou registraci DPH (1 mil. Kč).

-          Plátce daně může být označen nespolehlivým např. v případě, kdy je mu platebním výměrem doměřena či vyměřena DPH v minimální výši 500 tis. Kč bez příslušenství daně nebo má po dobu nejméně 3 měsíců po sobě jdoucích nedoplatek na DPH ve výši minimálně 10 mil. Kč bez příslušenství daně - jednotlivá porušení plnění daňové povinnosti posoudí vždy správce daně při zohlednění všech objektivních důvodů v konkrétních případech.  

-          Nespolehlivým se může plátce DPH stát pouze na základě pravomocného rozhodnutí správce daně.

-          Informace o spolehlivosti jednotlivých plátců bude taktéž zveřejňována na Daňovém portálu jako součást údajů v aplikaci Registr plátců DPH.

-          Pro usnadnění orientace bude na internetových stránkách Finanční správy ČR i přímo na Daňovém portálu umístěno avízo o zveřejnění první pozitivní informace o nespolehlivém plátci daně. Do té doby nebude u žádného plátce zveřejněna informace, že je nespolehlivým a daňová veřejnost nemusí tuto informaci samostatně vyhledávat.

-          Finanční správa ČR pracuje na technickém řešení, které umožní on-line zjišťování spolehlivosti konkrétních plátců daně formou webové služby.

-          Plátce, který je příjemcem zdanitelného plnění (tzn. odběratel), bude v případě, že poskytovatel plnění (tzn. dodavatel) je nespolehlivý plátce, nově ručit za daň nezaplacenou poskytovatelem plnění. Plátce daně může v tomto případě využít zvláštní způsob zajištění daně – tj. „vyvinit se“ z pozice ručitele - podrobněji viz níže.

-          Nespolehlivý plátce se povinně stává měsíčním plátcem DPH.

-          Správce daně má možnost na žádost „nespolehlivého plátce“ ze zákonem stanovených podmínek rozhodnout o tom, že plátce již není nespolehlivým plátcem. Tuto žádost může ovšem plátce podat nejdříve po uplynutí 1 roku. Změna statusu se také zveřejní na webové stránce Daňového portálu. 

 

rozšíření institutu ručení za nezaplacenou DPH

U institutu ručení za nezaplacenou DPH obecně platí tyto podmínky:

-          může být realizováno až v okamžiku, kdy poskytovatel plnění (dodavatel) nezaplatí DPH (nebo její část),

-          zaniká s úhradou dlužné DPH

-          povinnost ručitele se aktivuje na základě výzvy správce daně (dle daňového řádu).

-          Ručitel (tzn. odběratel) má možnost využít tzv. zvláštní způsob zajištění daně – tj. „vyvinit se“ z pozice ručitele tak, že daň zaplatí namísto poskytovatele (dodavatele) přímo správci daně – tedy příslušnému finančnímu úřadu. Pak logicky přestává být ručitelem v daném případě. V případě, že by došlo na realizaci institutu ručení a dodavatel by tedy nesplnil svou daňovou povinnost, bude odběratel vyzván správcem daně k úhradě dlužné DPH a tuto daň zaplatí již podruhé – pak ji bude sám vymáhat na dodavateli.  

 

a)      Ručení příjemce zdanitelného plnění (odběratele), pokud je úplata za toto plnění poskytnuta zcela nebo zčásti bezhotovostním převodem na jiný účet než účet poskytovatele zdanitelného plnění, který je správcem daně zveřejněn (na webu v aplikaci Registr plátců DPH)

-          příjemce ručí za nezaplacenou daň z tohoto plnění, pokud je úhrada za toto plnění poskytována na jiný účet, než zveřejněný na daňovém portálu;

-          stejně také ručení platí, pokud plátce sice svůj účet zveřejněný v registru plátců má, ale bezhotovostní úhradu požaduje na jiný (nezveřejněný) bankovní účet;

-          rozhodný okamžik pro vznik ručení je považován den zadání příkazu k bezhotovostnímu převodu prostředků k úhradě tohoto plnění;

-          ručení začne platit od 1. 4. 2013, jakmile se začnou zveřejňovat čísla bankovních účtů plátců v Registru plátců DPH na Daňovém portálu (www.daneelektronicky.cz);

-          v tomto případě lze využít zvláštní způsob zajištění daně od výše uvedeného data.

 

b)     ručení příjemce při přijetí plnění od tzv. nespolehlivého plátce

-          příjemce ručí za nezaplacenou daň z tohoto plnění, pokud je v okamžiku jeho uskutečnění o poskytovateli plnění (dodavateli) zveřejněna skutečnost, že je nespolehlivým plátcem;

-          rozhodující je datum zveřejnění informace o tom, že plátce je nespolehlivým plátcem;

-          začne se uplatňovat od 1. 4. 2013, kdy budou zveřejňovány bankovní účty dodavatelů v Registru plátců DPH na stránkách Daňového portálu (www.daneelektronicky.cz);

-          i v tomto případě lze využít zvláštní způsob zajištění daně od výše uvedeného data.

 

c)       ručení příjemce při nákupu pohonných hmot od osoby neregistrované jako jejich distributor

-          příjemce ručí za nezaplacenou daň z tohoto plnění, pokud v okamžiku jeho uskutečnění není o poskytovateli zdanitelného plnění (dodavateli) zveřejněna skutečnost, že je registrován jako distributor pohonných hmot podle zákona upravujícího pohonné hmoty;

-          ručení za DPH se netýká prodeje pohonných hmot na čerpací stanici, ale směřuje na sféru velkoobchodu s PHM, nikoli na běžné nákupy PHM na čerpacích stanicích za účelem spotřeby;

-          Registr distributorů pohonných hmot je k dispozici na webových stránkách Celní správy ČR (www.celnisprava.cz);

-          i v tomto případě lze využít zvláštní způsob zajištění daně.

 

Doporučení Svazu pro města a obce (a jimi zřizované PO) – plátce DPH:

  • Pokud to situace umožní, smluvně ošetřit s dodavateli povinnost oznámit, pokud by se dodavatel stal nespolehlivým plátcem!
  • Dále smluvně ošetřit případ, pokud by se stal dodavatel nespolehlivým, uhradit fakturovanou DPH přímo na účet příslušného FÚ a využít tak zvláštní způsob zajištění daně!
  • Pravidelně kontrolovat stránky Daňového portálu a zjišťovat při každém zadávání platebních příkazů, zda uvedená čísla účtu jsou zveřejněná v Registru plátců DPH na Daňovém portálu (www.daneelektronicky.cz) a zda dodavatel není uveden jako nespolehlivý plátce (od 1. 4. 2013)!

 Zdroj: www.mfcr.cz